新税制下的税务管理

用友金融税务专家 刘鑫茹

 

　　营业税改征增值税(以下简称“营改增”)已成为当前金融行业最热门的财务话题，自2011年11月财政部和国税总局下发“营改增”试点方案至今，交通运输业、部分现代服务业、铁路运输业、邮政业以及电信业都已完成营改增；目前为止只剩下金融保险业、建筑业及房地产和部分生活服务业未改；政府的决心是要在16年推行营改增，这三个行业是过往流转税体系下财政体系收入、税收收入中的纳税大户，而且彼此间联动性很强，所以针对最关键的这三项改革放到了最后，金融保险业应做好应对准备。

金融保险业面临营改增的挑战，可从外界、自身两方面来看。

　　外界两大因素

　　一是时间短：纵观从2011年政策公布营改增试点到今天，从政策公布到实施最长2个月、最短18天；所以真正应对政策、解读策略的额时间是非常短的；金融业营改增征求意见稿中提出的是10月1日实施；金融机构纷纷呼吁延长，以十二五规划来看，最晚到2016年1月1日实施。准备时间大概是5-8个月时间；而电信业营改增时某企业从未公布政策开始准备到实行政策花了2年的时间；所以在如此短的时间切换税制对金融业是很大的挑战。

　　第二因素，政策不明确；国际上没有对金融机构进行全面征收增值税的先例；中国在金融保险业营改增中无经验可借鉴；营业税项下未明确的税政仍此次税政处理的难点。因此对财政局、税务司，制定政策难度也很大。

　　从自身来看

　　首先，金融机构业务多、复杂，并且随着金融市场的逐渐开放，不断有新业务推出，梳理工作难度大。其次，此次税改涉及到金融机构的业务部门、财务部门、运营部门等，需要多部门间协调合作。最后，在财务上提出了新的核算要求，对于未深入做过增值税的金融机构来说，增值税的计税方式、申报模式也带来了税务管理上的挑战；

　　目前金融机构的信息化程度很高，以上各方面的调整、改造及需求最终均需要落地到IT系统中，实现信息化同步支持营改增。

那么在“金融业增值税新税制下”金融机构如何建设税务管理的信息化呢？

　　望闻问切，对症下药

　　IT系统建设可分为两部分，一是对现有系统的改造，二是建立税务管理。

　　1、现有系统的改造

　　比如核心、信用卡、信贷、金融工具、总账、报销、固定资产、采购等等相关系统均需根据增值税要求做价税分离、会计核算、进项信息登记。

　　2、税务管理的建设

　　为了应对增值税的系统需求，并且减少对上述相关系统的改造。那么，我们提出两种建设方案：

　　一种是平台化：建立独立的税务数据集市、税务管理平台；解决此次税改涉及的改造内容。

　　另一种是嵌入式：在金融机构现有的IT系统中，以模块化的方式嵌入税务管理。

　　两种模式实现的内容一致，根据金融机构IT系统现状及建设规划可以采用不同的建设方式。

　　税务管理在金融机构IT系统架构中的位置

　　不管是平台还是模块，首先税务系统在金融业整体IT系统架构中的位置是很明确的：

　　现有的IT系统大架构，是业务及核算在前段，通过核算平台生成相关凭证传给总账；管理会计有独立的平台，核算信息最终也汇入总账。税务管理即涉及到提取前端业务数据、计税完成又需要生成会计凭证；所以税务管理的位置是“介于业务、财务、管理系统与总账系统之间”

“营改增”解决方案

　　税务管理建设首要目标是应对营改增

　　由“后台-数据集市”与前台“营改增-税务管理”两部分；数据集市负责与各个涉税数据系统对接、税务管理包含9大部分，前六部分包括数据明细账、纳税人管理、进项税管理、销项开票管理、增值税会计核算、纳税申报，是应对营改增比不可少的基础模块；后三部分包括“涉税文档、税负分析、税法税规”是为完善税务管理、风险控制的丰富化建设。

　　那么税务管理处理后，将核算信息传送总账系统自动生成会计凭证；其中销项开票管理需要与航天金税系统对接，实现发票的开具功能。

　　税务数据集市

　　汇总各系统的涉税数据、进行数据分类、规范数据，作为计税及申报的基础数据。该数据集市的对接各个前端业务、财务等系统后，接收到涉税数据、可以对数据进行分类主题建模、价税分离的核算等，处理后的数据推向“税务管理”进行展现、计税、报税等模块化处理。

　　纳税人管理

　　营改增后，纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人，金融机构自身的纳税人资格、交易对方的纳税人资格会影响增值税专用发票的开具及取得，因此，对纳税人管理也是基本关注内容之一。

　　1、金融机构自身纳税人信息管理

　　金融机构肯定是一般纳税人，就需要对自身的纳税纳税申报方式进行管理，如：增值税是否可以汇总缴纳、汇总缴纳的机构层级（如：省分行）、汇总机构下预缴机构的设置等；

　　一般纳税人根据业务及交易对手需要，涉及增值税发票的开具，需将自身的开票要求、税务登记证号、付款银行账号等信息进行登记，便于开票时自动引用该信息。
并根据汇总申报层级、开票需要，登记全机构税控机的布点情况等。

　　2、交易对方信息管理

　　因为增值税销项减进项的计税方式，决定了金融机构需要加强对交易对方信息管理；包括交易对方纳税人类型（决定是否能开具专票、是否需要开具专票）、从事业务类别（不同税率进项抵扣税额不同）以及开票信息的登记等。

　　进项税管理

　　针对于会直接减少应交增值税的进项税额，需要专项管理。

　　1、管理制度上

　　首先制定公司内部《进项税管理办法》，结合增值税暂行条例、增值税专用发票使用规定、企业会计制度、税收征管法等，；规范各类业务获取进项税发票的规定（什么样的业务必须取得发票、发票规格、要素等），将进项税的获取管理端口前移到业务。

　　2、建立不可抵扣项目清单

　　根据增值税暂行条例、营改增实施办法，建立金融机构日常业务不可抵扣项目清单；根据清单内容做相关进项税核算及转出，并作为计算应交增值税及纳税申报的重要抵扣依据之一。

　　3、进项税发票登记

　　根据业务类型、单据号，登记其取得的进项税发票情况、是否可抵扣，以及取得发票后的认证、抵扣、转出、退回及作废等处理；细化到每张业务单据对应的进项税发票管理。

　　4、进项税会计核算

　　对于取得的进项税可抵扣记入“应交增值税-进项税”科目；对于不可抵扣的进项税进项转出会计处理；未取得进项税发票的进项税可暂记待抵扣进项税科目；所有会计凭证自动生成。

　　5、进项税管理涉及到的改造系统

　　报销管理、固定资产、采购管理等。

　　销项开票管理

　　对于销项发票开具及管理是金融行业营改增面临的关键难点。

　　1、建立空白发票管理

　　针对发票的领购、使用、库存情况进行登记，做好基本发票管理。

　　2、开票管理对接业务系统

　　开票管理对接各业务系统，定时汇总开票；当需要开具发票时，从交易数据获取金税需要的完整开票信息（交易信息、业务类型、税率等）；
同时可以自动判断是否超额，如果超额，自动实现拆分；如果同一个交易对手、同类属性业发生多笔，就自动合并交易信息生成发票；

　　3、开票管理对接业务系统

　　对接需要开票的系统、接收业务单据号、开票要求、开票基本信息；并根据交易金额、发票进行进项修改、拆分、合并处理；
开票信息汇总后，传给航天金税进行开票。

　　4、开票管理对接业务系统

　　航天金税开票后，形成数据，可以作为开票回单，再回传给开票管理；开票管理根据回单回写开票数据状态（已开票、驳回）；同时对应到具体的交易上。

　　5、开票嵌入业务系统的应对

　　对于金融机构交易系统需要实时开票，客户若采用嵌入交易系统改造开票的，则强调此功能可对各类业务系统开票信息进行汇总管理；对查票、计税等均有重要意义。

　　会计核算

　　以上的业务在处理过程都会涉及到会计核算；增值税税制下需要对原来的核算方式进行调整。

　　1、会计科目

　　首先，需要增设增值税的相关会计科目；包括“应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、期初留抵税额”；

　　• 应交增值税借方科目包括：待转入进项税、待抵扣进项税、已交税金、减免税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税。
　　• 应交增值税贷方科目包括：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。
　　• “未交增值税”科目：核算一般纳税人月终转入的应交未交增值税额余额。
　　• “待抵扣进项税额”科目：核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
　　• “期初留抵挂账税额”科目：核算原增值税一般纳税人截止到营改增当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。
　　• 月末应交增值税贷方余额转出“未交增值税”。

　　2、核算规则

　　其次；修改核算规则，如：采购固定资产，原来是借固定资产贷银行存款；改增以后，就是借：固定资产及进项税，待银行存款。

　　核算规则还涉及确认收入、进项税发票获取时、进项转出、月末结转应交增值税贷方余额等。

　　3、自动生成凭证

　　自动对接到总账，生成会计凭证。

　　4、纳税申报

　　金融机构一般纳税人计税适用一般计税方法，即销项税额减进项税额计算应交增值税。

　　• 销项税额计算

　　梳理收入项，增值税项目、适用的税率、计税方法，计算当期销项税额；同时，对于免税事项需要转出其进项税额。

　　• 进项税额汇总

　　根据进项税管理部分当期认证的票据情况，计算当期进项税额；

　　• 纳税申报资料生成

　　自动生成纳税申报表及其附列资料。

扩展到全税种的税务管理

　　以上，系统建设就可以应对“营改增”的需求；

　　从整个税务管理建设发展阶段看，第二步是完善税务系统建设，是将以上的税务管理内容扩展到其他税种：包括对企业所得税预缴、递延所得税核算、汇算清缴的管理；对印花税数据的集中搜集，目前印花税税负虽小，但工作量最大，系统化将有效提高工作效率；房产税、土地使用税、契税等其他小税种的集中管理；实现建立全税种的管理的目标。

风险管理

　　基础的核算、实务操作建设完成；针对于管理层、决策层的需求，建设税务风险管理部分，强化风险管控。

　　风险管理，首先提供对各类风险指标的分析包括税负率、开票率、收票率等；根据监管机构关注的指标，做好内部管控，并可与行业税负率比对，做预警提醒。

　　其次，为了应对稽查风险，建立涉税材料系统归档化管理；将申报、缴纳、优惠备案等材料作为附件上传系统并提供索引查询，可以将手工管理的文档系统化、税务稽查也可直接从系统调出资料核查，更便利。

　　最后，从合法性、合规性风险的管控来看，先规范内部税务管理制度，再建立金融行业税务法规库，定期、自动更新法规，并在做业务时自动提醒，达到政策应用及时、合规的目标；并且，可谓内部税务人员建立交流平台，对税政进行解析及经验共享。

　　以上三步，从营改增、全税种到风险管理，分阶段完成了税务管理的建设；将税务管理与财务管理系统的信息化建设同步，提升金融机构税务管理信息化水平，并为日后税改的落地搭建了基础平台。